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      小微企業所得稅優惠實例解讀

      文章出處:智為銘略人氣: 發布時間:2017-12-21 21:54:40

      財政部、稅務總局日前發布《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號),提出自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。智為銘略小編結合實例為大家分析解讀小微企業所得稅優惠政策。

      小微企業,企業所得稅,實例

      實例1

      某醫藥有限公司已取得高新技術企業資格,今年一季度申報時選擇了享受小微企業稅收優惠,多享受企業所得稅減免1.44萬元。

      政策依據

      《企業所得稅法》法定稅率為25%,現行小微企業執行的所得稅征稅率為10%,高新技術企業執行的征稅率15%,小微企業執行的征稅率比高新技術企業還低5%。

      實例2

      某科技有限公司從業人員30人,資產總額3050萬元,應納稅所得額30.3萬元,應繳納所得稅7.58萬元。

      某物流有限公司從業人員23人,資產總額600萬元,應納稅所得額29.9萬元,應繳納企業所得稅2.99萬元。

      政策依據

      《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條 規定:企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

      1、工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

      2、其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

      解讀

      該科技有限公司資產總額3050萬元,超過小微企業標準,不能享受小微企業所得稅優惠,按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業人員23人,資產總額600萬元,符合小微企業標準,按征收率10%繳納所得稅。

      實例3

      某水泥制品有限公司,采用熟料新型干法從事水泥生產,在進行2015年度匯繳申報時,其應納稅所得額10萬元,從業人數不超過20人,資產總額702萬元,企業在申報時不能享受小微優惠。

      某貿易有限公司,從事批發業務,其應納稅所得額、從業人數、資產總額與連云港某水泥制品有限公司完全一致,可以享受小微企業優惠。

      解讀

      根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,首先是指從事國家非限制和禁止行業。該水泥制品有限公司,采用熟料新型干法從事水泥生產,按照《產業結構調整指導目錄(2011年本)》,該企業屬于國家限制行業,所以該企業不能享受小微企業優惠,而該貿易有限公司,屬于國家非限制和禁止行業,同時又符合其他條件,因此可以享受小微企業所得稅優惠。

      實例4 

      某機械有限公司,從事專用設備制造業,2015年度匯繳,其利潤總額71萬元,從業人數80人,資產總額2928萬元。2015年度,其雇傭殘疾職工,支付殘疾職工工資63萬元,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》,企業安置殘疾人員所支付的工資,可在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業享受加計扣除63萬元后,其應納稅所得額為8萬元,又享受小微企業稅率減免,應繳納所得稅0.8萬元,減免企業所得稅1.2萬元。

      解讀 

      有企業擔憂如果享受殘疾職工工資加計扣除政策,是不是就不能享受小微企業稅收優惠了?其實,享受殘疾職工工資加計扣除,不影響其小微企業稅收優惠的享受。因為,殘疾職工工資加計扣除,是稅基類優惠,企業享受,是減少企業的應納稅所得額;而小微優惠,是稅率優惠,減少的是企業所得稅應納稅額。這兩種優惠企業可以同時享受,只要按照規定做好有關備案就可以了。

      實例5 

      某人力資源有限公司,主要從事勞務派遣業務,從業人數超300人,但實際上,公司員工不超過10人,其他都是派遣出去的勞務人員,像這樣的企業情況,其從業人員應該填300人,還是10人呢,如果填300人,企業明顯超過小微標準,不能享受小微優惠了。如果填10人,企業可以享受小微優惠,但是企業擔心違規,產生稅收風險。

      解讀

      根據企業所得稅的有關規定,從業人員,是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。也就是說,勞務派遣用工,應算在接受勞務派遣單位從業人數之內,而不屬于勞務派遣公司的從業人數。所以,該公司應該放心的填從業人員10人,按規定享受小微優惠,不違規。

      小微企業,企業所得稅,實例

      實例6  

      某工業有限公司,該企業2016年四季度申報情況為:營業收入95,221,812.92元,利潤總額181,928.68元,實際利潤額181,928.68 元,應納所得稅額45,482.17元,減免所得稅額27,289.30元,應補(退)所得稅額7,126.00元。“是否屬于小型微利企業”企業選擇填報“是”。但是企業資產負債表顯示,該企業資產總額年初余額53,226,612.67元,資產總額期末余額53,226,612.67元。對照小型微利企業標準,發現不符合小型微利企業優惠條件,企業2016年4季度已經享受的小型微利企業稅收優惠是否會產生稅收風險。

      解讀 

      在預繳期,企業可以估計企業是否符合小型微利企業條件,因預估而產生的誤差,不會導致企業產生稅收風險,不會導致企業繳納滯納金。企業只要在匯繳期按照其實際情況申報就可以,預繳期因預估差異而享受的減免不會導致企業繳納滯納金。


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