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      研發支出加計扣除政策整理及實操難點分析

      文章出處:智為銘略人氣: 發布時間:2017-12-19 20:32:18

      2017年11月8日出臺稅總(201740號公告《稅務總局明確研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題》(以下簡稱“40號公告”),由于40號公告中廢止了稅總(201597號《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項的規定。智為銘略小編學習跟整理了加計扣除新政,并根據經驗對實際操作中企業可能會遇到的難點進行了分析,總結了下文內容。

      研發費用加計扣除,實操難點,分析

      此次更新主要涉及的是以下內容:

      1、勞務關系的加計扣除,由原先的只允許加計扣除直接支付給給員工個人的費用,新增了支付給勞務公司的部分。

      2、研發人員股權激勵,在符合“證監公司字(2005)151號和國稅總局(2012)18號”前提下,可以加計扣除。簡言概括即為實際行權后,按照公允價與行權價之間的差額,確認加計扣除的金額。

      3、對于因研發過程中的產成品對外銷售,其對應不允許加計扣除的研發費用,其銷售與材料發生存在跨年的,可以直接沖減銷售發生當年的研發支出,不需要追溯調整。

      4、對加速折舊的設備及縮短攤銷的無形資產,不需要進行按照會計處理進行調整,只需要按照稅收上享受的加速折舊或縮短攤銷的年限確認加計扣除的金額。

      5、明確并細化了部分費用的口徑和核算內容。

      在研發加計扣除的問題上,實務中比較難的操作是如何與研發人員溝通流程設計與需要研發人員配合提供的支撐資料,研究階段與開發階段的節點劃分,以及開發支出轉無形資產的時間點。

      首先要說,在實務中如果是財務人員主導研發流程及預算、核算工作的話,需要與公司管理層和研發團隊的項目負責人充分溝通此工作內容的重要性,特別是要結合公司的研發特點與技術需求,及研發的現有工作流程進行溝通,充分的溝通對后續的流程設計及核算資料的提供,會有比較好的幫助。

      如果是研發部門主導或行政部門主導此項工作,則應講會計準則、稅法相關規定中對于核算的要點與要求與其進行充分溝通。這項內容本身沒有難度,主要是溝通成本較高,另外就是公司的重視程度可能不夠,這點需要財務人員特別予以注意。

      對于研究階段與開發階段的劃分,在前文提及的溝通的前提下,更容易將劃分節點予以明確,由于行業與產品特性差異較大,這里給大家舉幾個劃分節點的實操案例,提供一些思路:

      1、藥品研發的費用化與資本化節點是:取得國家食品藥品監督管理局批準的〈藥物生產批件〉。

      2、軟件平臺的費用話與資本化節點是:公司研究開發活動分為七個階段進行項目管理:預研、立項、需求計劃、設計、實現、測試、發布結項。研發項目“設計”以及之前的環節,歸屬研究階段。

      3、專利申請獲得“初審通知書”之后

      4、依照會計準則的劃分要求,逐條比對,并撰寫”開發階段立項報告”。

      研發內控流程可以按照公司的細分領域查找對標已經完成IPO工作的公司,在招股說明書的“發行人的研發與技術情況”的部分查找,這里也給大家找了個比較規范的操作方式供大家參考:

      新技術研發項目、技術改造項目、改進工藝項目提交的項目方案應包括以下內容:(1)項目的名稱;(2)技術研發項目背景情況;(3)項目要實現的成果目標;(4)預期成果效益分析;(5)項目所采用的方式(自主開發、合作開發、外部引進等);(6)參與項目的人員;(7)項目的實施進度計劃;(8)項目所需經費;(9)其他需要說明的事項

      新產品開發項目提交的項目方案應包括以下內容:(1)項目的名稱;(2)新產品技術先進性分析;(3)新產品市場應用前景分析;(4)新產品開發可行性分析:市場可行性、技術可行性和財務可行性;(5)新產品經濟效益分析;(6)項目所采用的方式(自主開發、合作開發、外部引進等);(7)參與項目的人員;(8)項目的實施進度計劃;(9)項目所需經費;(10)其他需要說明的事項

      完成上述內容的準備工作之后,可以說已經完成了研發項目核算的準備工作、研發的內控建設與稅務備查資料的收集,大家可以參考使用。

      研發費用加計扣除,實操難點,分析

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