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      科技型中小企業研發費用加計扣除中應關注的四個問題

      文章出處:智為銘略人氣: 發布時間:2017-12-14 11:00:24

      2017年5月,財政部、國家稅務總局、科技部三部門聯合發布《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)明確,自2017年1月1日起科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。新政出臺后,中小企業紛紛表示,國家此次政策調整將進一步激勵其加大研發投入,是實打實支持中小企業的利好政策。但是在優惠政策執行過程中,企業也存在著一些疑難問題,智為銘略項目經理分析如下。

      科技型中小企業研發費用加計扣除中應關注的四個問題,蘇州研發費用加計扣除備案代理機構

      一、科技型中小企業判定有標準

      關于科技型中小企業如何判定的問題,一直是各中小企業關注的熱點問題。

      《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》(國科發政〔2017〕115號)和《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)都對此問題進行了明確,企業對照辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件,如認為符合條件的,自愿在服務平臺上注冊登記并填報企業基本信息,由省級科技管理部門為其賦予科技型中小企業入庫登記編號。只要是在匯算清繳期內取得登記編號的,其匯算清繳年度均可享受優惠政策。辦理稅收優惠備案時,無須提供相關證明材料,只需將取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》中“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次即可。

      二、加計扣除適用領域門檻有要求

      企業與高校簽訂的新引進成果轉化項目,支付的研發項目經費是否允許稅前加計扣除。

      根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,研發活動不包含企業產品(服務)的常規性升級或對某項科研成果的直接應用。該規定限制了廣大科技型中小企業立項申報口徑。部分科技型中小企業研發活動偏項目化、規模較小,一般直接應用某項科研成果。但按照財稅〔2015〕119號文件嚴格的立項標準,對科研成果的直接應用,不得稅前加計扣除。因此,在一定程度上,引導科技型中小企業加強自主研發或委托研發,鼓勵企業進一步加強科技創新,摒棄對某項科研成果的直接購買應用,有利于提升科技型中小企業研發的積極性。

      三、可加計扣除的研發費用范圍正列舉

      中小企業為培養科技人才,除了支付工資之外,在外出學習培訓方面花費的費用,是否可以加計扣除。

      財稅〔2015〕119號文件允許加計扣除的研發費用范圍比財務核算的研發費用范圍更加苛刻,采取正列舉的方法羅列了7項,包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費及其他相關費用。在人員人工費用中,僅包括直接從事研發活動人員的工資、薪金等7項內容,及外聘研發人員的勞務費用。而對其他未列入范圍的其他費用均不得享受加計扣除。企業應嚴格按照文件正列舉內容核算,不得自行增加加計扣除內容。

      四、加計扣除優惠政策操作較復雜

      企業研發人員研發的同時也參與了生產,成本歸集時,該如何準確劃分研發活動與生產活動。

      如何歸集可享受研發費加計扣除的稅收優惠政策?雖然財稅〔2015〕119號文件取消了研發費用專賬管理,但仍要求按照研發項目實行輔助賬?!秶叶悇湛偩株P于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)中對多用途對象費用的歸集方式進行了規定,企業應當翔實記錄研發活動和非研發活動的各項費用明細及實際工時情況,可按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,如未分配,則不得加計扣除。

      科技型中小企業研發費用加計扣除中應關注的四個問題,蘇州研發費用加計扣除備案代理機構

      綜上所述,稅務機關可通過組織調研、集中宣講等多種方式的宣傳活動,向企業法定代表人、財務人員解讀最新政策進展和注意事項。實行輔助賬管理后,企業尤其要加強對研發費用準確歸集,提高財務人員自身的專業能力,避免執法風險。稅務機關將舉辦企業科技稅收優惠政策專題培訓,形成定期制度,對科技型中小企業進行政策分析,協助企業把握政策關鍵點,并對企業普遍存在的問題給予解答,進而保證企業稅收政策的有效銜接,減少研發費加計扣除政策的運行成本。


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