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      軟件企業經營周期中不同階段的13個稅收優惠政策問題

      文章出處:智為銘略人氣: 發布時間:2017-10-27 15:32:41

      根據財政部和國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規定:一是我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起.第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。二是國家規劃布局內的重點軟件生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10%的稅率征收企業所得稅。三是軟件生產企業的職工培訓費用.可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。四是企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。

      截至2017年7月,我國針對創業就業主要環節和關鍵領域陸續推出了83項稅收優惠措施,尤其是2013年以來,新出臺了73項稅收優惠,覆蓋企業整個生命周期。以某軟件企業S公司為例,對經營周期中不同階段的稅收優惠政策進行講解(分析以現行稅收優惠政策為準)。

      案例

      S公司是一家2017年1月成立的軟件企業,公司資產總額500萬元,從業人數50人,主營項目為自行開發、生產、銷售軟件產品,符合享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”政策的相關條件。

      公司成立初期未向稅務部門進行增值稅一般納稅人登記,按小規模納稅人標準進行稅務處理,公司2017年每月取得軟件產品不含稅銷售收入2.5萬元,年度應納稅所得稅20萬元。

      解讀

      一、2017年度S公司能享受哪些稅收優惠政策?

      按照S公司2017年生產經營情況,增值稅方面,S公司2017年可享受“增值稅小規模納稅人銷售額未超限免征增值稅”優惠政策,該公司每月取得的軟件產品不含稅銷售收入2.5萬元可免征增值稅;

      企業所得稅方面,S公司2017年可選擇享受“小型微利企業減免企業所得稅”優惠政策或“新辦軟件企業減免企業所得稅優惠政策”。

      二、“增值稅小規模納稅人銷售額未超限免征增值稅”、“小型微利企業減免企業所得稅”以及“新辦軟件企業定期減免企業所得稅”這三項優惠政策的優惠內容是什么?

      增值稅小規模納稅人銷售額未超限免征增值稅優惠政策的優惠內容是“2017年12月31日前,月銷售額未達到3萬元(按季納稅9萬元)的單位和個人,暫免征收增值稅。按季納稅申報的增值稅小規模納稅人,實際經營期不足一個季度的,以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。”

      小型微利企業減免企業所得稅優惠政策的優惠內容是“自2017年1月1日至2019年12月31日,對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。”

      “新辦軟件企業減免企業所得稅”優惠政策的優惠內容是“我國境內新辦的符合條件的軟件企業,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。”

      考慮到就2017年度而言,S公司在企業所得稅方面選擇享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”優惠政策減免的企業所得稅金額大于選擇享受“小型微利企業減免企業所得稅”優惠政策減免的企業所得稅金額,因此S公司可優先選擇享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”。

      三、享受“增值稅小規模納稅人銷售額未超限免征增值稅”和“新辦軟件企業減免企業所得稅”兩項優惠政策的條件有哪些?

      享受“增值稅小規模納稅人銷售額未超限免征增值稅”政策需滿足以下條件:此優惠政策適用于增值稅小規模納稅人(包括:企業和非企業單位、個體工商戶、其他個人)。增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額,和銷售服務、無形資產的銷售額,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

      享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”政策需滿足以下條件:(對照財稅〔2016〕49號文要求)

      軟件企業是指以軟件產品開發銷售(營業)為主營業務并同時符合下列條件的企業:

      1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

      2、匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學??埔陨蠈W歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%,其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%;

      3、擁有核心關鍵技術,并以此為基礎開展經營活動,且匯算清繳年度研究開發費用總額占企業銷售(營業)收入總額的比例不低于6%;其中,企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%;

      4、匯算清繳年度軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%),其中:軟件產品自主開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于30%);

      5、主營業務擁有自主知識產權;

      6、具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境(如合法的開發工具等);

      7、匯算清繳年度未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

      四、S公司2017年享受稅收優惠金額如何計算?

      S公司2017年減免增值稅稅額=2.5*12*3%=0.9(萬元)

      S公司2017年減免企業所得稅稅額=20*25%=5(萬元)

      因此,S公司2017年享受稅收優惠政策可減免稅款=0.9+5=5.9萬元。

      S公司于2019年1月1日登記為增值稅一般納稅人并符合科技型中小企業條件,2019年取得自行開發生產銷售軟件產品不含稅銷售收入1000萬元(假設除軟件外無其他銷售收入),增值稅銷項稅額170萬元,取得增值稅進項稅額50萬元,同期發生符合加計扣除條件的研發費用100萬元,未形成無形資產計入當期損益,2019年未進行加計扣除前年度應納稅所得額300萬元(無其他需要調整事項),當年符合享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”政策的相關條件。

      五、2019年度S公司能享受哪些稅收優惠政策?

      按照S公司2019年生產經營情況,增值稅方面,S公司2019年可享受“軟件產業增值稅超稅負即征即退”優惠政策;企業所得稅方面,S公司2019年可同時享受“新辦軟件企業減免企業所得稅”的“減半”優惠政策和“科技型中小企業研發費用加計扣除”優惠政策。

      六、“軟件產業增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業研發費用加計”優惠政策的優惠內容是什么?

      “軟件產業增值稅超稅負即征即退”優惠政策的優惠內容是“自2011年1月1日起,對符合享受條件的一般納稅人按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。”

      “科技型中小企業研發費用加計扣除”優惠政策的優惠內容是“科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,在2017年1月1日至2019年12月31日期間:

      1、未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;

      2、形成無形資產的,按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。”

      七、享受“軟件產業增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業研發費用加計扣除”優惠政策的條件有哪些?

      享受“軟件產業增值稅超稅負即征即退”優惠政策需滿足以下條件:

      1、取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;

      2、取得著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

      享受“科技型中小企業研發費用加計扣除”優惠政策需滿足以下條件:

      1、科技型中小企業須同時滿足以下條件:

      A.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。

      B.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

      C.企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。

      D.企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為,且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

      E.企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分,且科技人員指標得分不得為0分。

      科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定執行。

      2、符合上述第1項前4個條件的企業,若同時符合下列條件中的一項,則可直接確認符合科技型中小企業條件:

      A.企業擁有有效期內高新技術企業資格證書;

      B.企業近五年內獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;

      C.企業擁有經認定的省部級以上研發機構;

      D.企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。

      八、S公司2019年享受稅收優惠金額如何計算?

      增值稅方面:S公司2019年減免增值稅稅額=(170-50)-1000*3%=90(萬元)

      企業所得稅方面:S公司2019年加計扣除額=100*75%=75(萬元);S公司2019年減免企業所得稅稅額=(300-100*75%)*25%*50%=28.125(萬元)

      S公司2022年被認定為國家重點扶持的高新技術企業,當年取得自行開發生產銷售軟件產品不含稅銷售收入6000萬元,增值稅銷項稅額1020萬元,取得增值稅進項稅額500萬元,年度應納稅所得額為1800萬元。

      九、2022年度S公司能享受哪些稅收優惠政策?

      按照S公司2022年生產經營情況,增值稅方面,S公司2022年可繼續享受“軟件產業增值稅超稅負即征即退”優惠政策;企業所得稅方面,由于2022年新辦軟件企業優惠期已到,無論S公司是否符合軟件企業的條件,均不能繼續享受新辦軟件企業優惠政策,可享受“高新技術企業稅收優惠”優惠政策。 

      十、“高新技術企業稅收優惠”優惠政策的優惠內容是什么?

      “高新技術企業稅收優惠”優惠政策的優惠內容是“國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”。

      十一、享受“高新技術企業稅收優惠”優惠政策的條件有哪些?

      享受“高新技術企業稅收優惠”優惠政策需滿足以下條件:

      1、高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,并以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。

      2、高新技術企業要經過各?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業認定管理機構的認定。

      3、企業申請認定時須注冊成立一年以上;

      4、企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產品(服務)在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權;

      5、企業主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

      6、企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%;

      7、企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應要求;

      8、近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%;

      9、企業創新能力評價應達到相應要求;

      10、企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

      十二、S公司2022年享受稅收優惠金額如何計算?

      S公司2022年減免增值稅稅額=(1020-500)-6000*3%=340(萬元)

      S公司2022年減免企業所得稅稅額=1800*25%-1800*15%=180(萬元)

      因此,S公司2022年享受稅收優惠政策可減免稅款=340+180=520萬元

      十三、除了上述各項稅收優惠政策外,針對創業就業主要環節和關鍵領域具體還有什么稅收優惠措施?

      針對“針對創業就業主要環節和關鍵領域”,財政部、國家稅務總局共推出了83項稅收優惠措施,在企業初創期,可享受的優惠政策包括6項小微企業稅收優惠、18項重點群體創業就業稅收優惠、8項創業就業平臺稅收優惠以及10項對提供資金、非貨幣性資產投資助力的創投企業、金融機構等給予稅收優惠;在企業的成長階段,可享受的優惠政策包括2項研發費用加計扣除政策、2項固定資產加速折舊政策、3項購買符合條件設備稅收優惠、2項科技成果轉化稅收優惠以及7項科研機構創新人才稅收優惠;在企業成熟期,可享受的優惠政策包括4項高新技術企業稅收優惠、6項軟件企業稅收優惠、1項動漫企業稅收優惠、13項集成電路企業稅收優惠以及1項研制大型客機、大型客機發動機項目和生產銷售新支線飛機企業優惠。

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